L’accertamento fondato sul mero scostamento dai parametri non è valido, in quanto l’ufficio deve tenere conto anche degli elementi emersi in sede di contraddittorio.
La S.C., con la sentenza numero 4166 del 20 febbraio 2013, ha affermato che la motivazione dell’accertamento non può basarsi sul mero scostamento dai parametri ma deve essere integrata con le ragioni per cui erano state disattese le contestazioni sollevate dal contribuente durante il contraddittorio. Parametri e studi di settore costituiscono il risultato di un’elaborazione statistica applicabile ad una serie indeterminata di soggetti. Gli studi di settore costituiscono, in particolare, un metodo di rettifica di specifiche poste reddituali articolo 62 bis e 62 sexies, d.l. numero 331/1993 e possono configurarsi come mezzi di accertamento parziali rientranti nel disposto dell’articolo 39, comma 1, lett. d , D.P.R. numero 600/1973. Gli studi di settore da soli, non possono sostenere un accertamento in quanto devono comunque tener presente il regime delle prove presuntive. In particolare, l’articolo 39 disciplina il potere di accertamento dell’ufficio finanziario, il quale, in presenza di irregolarità contabili meno gravi di cui al predetto primo comma, può procedere ad accertamento analitico, utilizzando i dati forniti dal contribuente, mentre allorché riscontri un’inattendibilità globale delle scritture è autorizzato ai sensi del successivo secondo comma a ricorrere al metodo induttivo. L’amministrazione finanziaria deve, quindi, indicare nell’accertamento l’iter logico-giuridico seguito per l’emissione dell’atto impositivo. Nel caso in esame il contribuente ha proposto ricorso avverso l’accertamento dell’ufficio che aveva rettificato i ricavi connessi al reddito d lavoro autonomo. A seguito della sentenza della CTR favorevole al contribuente, l’ufficio ha proposto ricorso per cassazione sostenendo che nell’atto impositivo, otre al riferimento ai parametri, erano stati riportati unicamente i dati della dichiarazione annuale, senza indicare il procedimento logico seguito. La S.C., uniformandosi al principio espresso dalle sezioni unite con la sentenza numero 26635/ 2009, ha affermato che la procedura di accertamento basato sull’applicazione dei parametri o studi di settore rappresenta un sistema di presunzioni semplici la cui gravità, precisione e concordanza non è ex lege determinata dallo scostamento del reddito dai parametri usati, ma sorge solo in esito al contraddittorio da attivare obbligatoriamente. Pertanto ciò che dà sostanza all’accertamento basato sui parametri è proprio il contraddittorio da cui «possono emergere elementi idonei a commisurare alla concreta realtà economica dell’impresa la presunzione indotta dal rilevato scostamento del reddito dichiarato». La motivazione dell'accertamento non poteva esaurirsi nel mero rilievo dello scostamento dai parametri. Infatti, secondo i giudici di legittimità, questa doveva essere integrata, anche sotto il profilo delle prove, con le ragioni per cui erano state disattese le contestazioni sollevate dal contribuente durante il contraddittorio con l’A.F., atteso che era da questo più complesso quadro che potevano emergere la gravità, la precisione e la concordanza attribuibili alla presunzione basata sui parametri, e la giustificabilità di un onere della prova contraria. Detto principio è stato già affermato in un altro pronunciamento della cassazione da cui è emerso, inoltre, che in sede di contraddittorio o giurisdizionale il contribuente ha l’onere di provare, senza limitazione alcuna di mezzi e di contenuto, la sussistenza di condizioni che giustificano l’esclusione dell’impresa dall’area dei soggetti cui possono essere applicati gli standards o la specifica realtà dell’attività economica nel periodo di tempo in esame cfr. Cass. 13 giugno 2012, numero 9642 .
Corte di Cassazione, sez. Tributaria, sentenza 13 dicembre 2012 - 20 febbraio 2013, numero 4166 Presidente Bognanni – Relatore Terrusi Svolgimento del processo L'agenzia delle entrate ricorre per cassazione nei confronti della sentenza della commissione tributaria regionale del Lazio, sez. dist. di Latina, numero 362/40/2007. Questa sentenza ha accolto l'appello di A. C. e M. D. avverso la decisione di primo grado, relativamente a un avviso di accertamento con il quale, in applicazione dei parametri di cui all’articolo 3, 181° co., della l. numero 549/1995, erano stati rettificati i ricavi conseguiti nell'anno 1996 e i connessi redditi da lavoro autonomo. La ricorrente ha articolato quattro motivi di censura. Gli intimati hanno replicato con controricorso. Motivi della decisione I. - Va disattesa, preliminarmente, l'eccezione di inammissibilità del ricorso sollevata dagli intimati. L'eccezione è sostenuta da un rilievo di tardività. Ma è manifestamente infondata posto che, ai fini del rispetto del termine lungo di cui all'articolo 327 c.p.comma la sentenza d'appello, pubblicata il 28.6.2007, non è stata notificata , vale il noto principio, conseguente alla declaratoria di parziale incostituzionalità dell'articolo 149 c.p.comma e dell'articolo 4, 3° co., della l. 20 novembre 1982, numero 890, per cui la notificazione si perfeziona, per il notificante, rispetto alla data di ricezione dell'atto da parte del destinatario, nella diversa antecedente data di consegna dell'atto medesimo all'ufficiale giudiziario v. C. cost. numero 477/2002 . E la consegna risulta in tal caso avvenuta in data 27.9.2008, come da attestazione dell'Unep della Corte d'appello di Roma. II. - L'impugnata sentenza ha espresso l'avviso che il richiamo puro e semplice ai parametri non è sufficiente a motivare l'accertamento tributarie. In particolare ha affermato che nell'atto notificato ai contribuenti, oltre al riferimento ai detti parametri, erano stati riportati unicamente i dati della dichiarazione annuale. Non erano stati invece indicati il procedimento Logico seguito e i passaggi che avevano consentito la determinazione dei maggiori ricavi. Talché era mancata l'indicazione degli elementi essenziali consentanei a una valutazione di correttezza dell'accertamento. III. - L'amministrazione deduce, avverso la sentenza, quattro motivi conclusi dai prescritti quesiti. I motivi sono i seguenti i violazione degli articolo 112 c.p.c., 329 c.p.comma 342 e 346 c.p.c., in relazione all'articolo 53, 1° co., d. lgs. numero 546/1992 articolo 360, numero 4, c.p.c. , per avere il giudice di secondo grado deciso su motivi di impugnazione formali, attinenti alla motivazione dell'avviso di accertamento, implicitamente disattesi in primo grado e non riproposti con l'appello ii violazione dell'articolo 3, 181= co., della l. numero 549/995, 2728 e 2697 c.comma articolo 360, numero 3, c.p.c. , stante il principio che, in caso di accertamento di maggiori redditi, effettuato mediante utilizzazione dei parametri, a contraddittorio correttamente instaurato col contribuente, si determina una presunzione legale sufficienze a sostenere l'accertamento, in difetto di prova contraria incombente al contribuente medesimo iii violazione dell'articolo 3, 181° co., della l. numero 549/995 articolo 360, numero 3, c.p.c. sotto il profilo che in ogni caso, ove l'accertamento sia motivato con richiamo ai suddetti parametri presuntivi, è da ritenere comunque soddisfatto il requisito formale della motivazione dell'atto iv insufficiente motivazione su fatto decisivo articolo 360, numero 5, c.p.c. , non avendo il giudice d'appello dato conto degli elementi di fatto e delle risultanze probatorie a giustificazione dello scostamento dalle risultanze dei parametri medesimi. IV. - l motivi, tra loro connessi e suscettibili di unitario esame, sono infondati alla stregua delle considerazioni che seguono. V. - Il giudice d'appello ha ritenuto l'insufficienza del mero riferimento ai parametri nel contesto di un sindacato sostanziale di merito, al fine di affermarne, cioè, l'inidoneità a sorreggere la valutazione di correttezza dell'accertamento. In tal senso - e contrariamente a quanto affermato nel primo motivo dell'odierno ricorso - l'appello del contribuente non è stato accolto sul presupposto di vizi formali dell'avviso per la mancanza dell'elemento essenziale della motivazione , sebbene in ragione di una valutazione di inadeguatezza dei soli parametri - in difetto di più concreti elementi - a sorreggere l'accertamento. VI. - Ora non è corretto l'assunto della ricorrente circa il valore di presunzione legale attribuibile ai parametri di cui alla l. numero 549/1995 articolo 3, 181° co. e seg. . Invero le sezioni unite di questa Corte, componendo le divaricazioni anteriormente avutesi sul tema, hanno chiarito, da un lato, che la procedura di accertamento tributario standardizzato mediante l'applicazione dei parametri e degli studi di settore costituisce un sistema di presunzioni semplici, la cui gravità, precisione e concordanza non è ex lege determinata dallo scostamento del reddito dichiarato rispetto agli standards in sé considerati meri strumenti di ricostruzione per elaborazione statistica della normale redditività , ma nasce solo in esito al contraddittorio da attivare obbligatoriamente, pena la nullità dell'accertamento e dall'altro che nel caso in cui il contribuente non abbia risposto all'invito al contraddittorio in sede amministrativa, restando inerte, egli assume le conseguenze di questo suo comportamento, in quanto l'ufficio può motivare l'accertamento sulla sola base dell'applicazione degli standards, dando conto dell'impossibilità di costituire il contraddittorio con il contribuente, nonostante il rituale invito e il giudice può valutare, nel quadro probatorio, la mancata risposta all’invito medesimo sez. unumero numero 26635/2009 . Consegue che quel che dà sostanza all’accertamento mediante l'applicazione dei parametri è il contraddittorio con il contribuente, dal quale possono emergere elementi idonei a commisurare alla concreta realtà economica dell'impresa la presunzione indotta dal rilevato scostamento del reddito dichiarato. Nel caso di specie è pacifico che l'invito al contraddittorio non era stato eluso. Pertanto la motivazione dell'atto di accertamento non poteva esaurirsi nel mero rilievo del predetto scostamento dai parametri, ma doveva essere integrata anche sotto il profilo probatorio con le ragioni per le quali erano state disattese le contestazioni sollevate dal contribuente in sede di contraddittorio, in quanto era da questo più complesso quadro che potevano emergere la gravità, la precisione e la concordanza attribuibili alla presunzione basata sui parametri, e la giustificabilità di un onere della prova contraria. L'impugnata sentenza appare dunque uniformata al mentovato principio, ove si consideri che è la stessa ricorrente ad ammettere che i contribuenti avevano lamentato, impugnando l'avviso di accertamento, che non era stato tenuto in alcun conto quanto da loro dedotto in sede di contraddittorio procedimentale, allorchè essi avevano giustificato il minor reddito sulla scorta di una patologia del C. determinativa di una ridotta capacità di lavoro. Inferenza non implausibile, avuto riguardo al tipo di attività esercitata vendita di apparecchi informatici . Certo si è che non è in discussione che, invece, seppure a fronte di simile risultanza, l'atto impositivo aveva fatto ancora e soltanto riferimento ai soli parametri onde rettificare il reddito dichiarato. VI. - Alla luce delle esposte considerazioni il ricorso deve essere rigettato. L'anteriorità del ricorso rispetto all'intervento delle sezioni unite in materia giustifica la compensazione delle spese processuali. P.Q.M. Rigetta il ricorso e compensa le spese processuali.